重磅！增值稅再調整將惠及煙草行業
增值稅是我國第一大稅種，2018年全年增值稅為6.15萬億元，占全國稅收總收入比重約39%。具體指出，今年將制造業等行業現行16%的稅率降至13%，將交通運輸業、建筑業等行業現行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業稅負只減不增。今后還將繼續向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進。
目前，我國的增值稅在2018年5月份調整為16%、10%、6%三檔，其中16%檔主要包括采掘、制造業，2018年增值稅大約3.56萬億元；10%檔主要包括交通運輸、公用事業、農林牧漁、房地產、建筑裝飾，2018年增值稅大約1.78萬億元；6%檔主要包括金融服務業、電信服務業、信息服務業，2018年增值稅大約1.25萬億元。
根據測算，2019年增值稅調整政策實施后，增值稅稅率每下調一個百分點，適用16%檔稅率的制造業將減稅2228億元，制造業增值稅稅率從16%下調至13%，理論上最多可以為制造業減稅6684億元。這次減稅，著眼“放水養魚”、增強發展后勁并考慮財政可持續，是減輕企業負擔、激發市場活力的重大舉措，是完善稅制、優化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩增長、保就業、調結構的重大抉擇。
增值稅屬于流轉稅，目前我國采用國際上通用的稅款抵扣法征收增值稅。即按照規定的稅率乘以商品（勞務）的銷售額計算出銷售稅額，然后再用規定的稅率乘以商品（勞務）的購進價格計算進項稅額，最后將銷售稅額與進項稅額作差即是應交的增值稅稅額。同時，增值稅又是價外稅，所謂價外稅是指在商品銷售價款中不包含的稅，算收入的時候不在收入之中，抵減的時候也不記入成本。
對煙草工業企業來說，增值稅不計入企業的成本計算過程，對企業的盈利水平影響不大。但是16%稅率下調將通過減少制造業銷項稅，直接減輕煙草工業企業的稅負。然而，對于適用10%稅率的煙葉生產來說，16%稅率下調將會減少煙葉原料的進項稅抵扣，從而間接增加原料成本。銷項稅和進項稅會此消彼長，但銷項稅降低的幅度大于進項稅增加的幅度，因此煙草工業企業的稅負將減輕。
對煙草商業企業來說，收繳的增值稅最終都要上繳國家，而且增值稅調整前后進銷差是沒有變化的，因此影響程度不大。但是國家政策也明確，將通過采取對生產、生活性服務業增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業稅負只減不增。因此，一系列引發的間接調整對增加煙草企業利潤空間和增加現金流必然會帶來正向影響。
按照煙草行業去年的做法，今年4月1日后的增值稅稅率調整仍將采用靜態調整的方式，即適用增值稅稅率調整后，現行卷煙含稅調撥價格、含稅批發價格保持不變，將按照新的稅率調整卷煙不含稅調撥價格（交易價格），并報請國家稅務總局同步進行卷煙計稅價格調整。但即便是靜態調整，增值稅調整后，由于銷項稅下降幅度大于進項稅抵扣的減少，因此行業的稅負會減輕。具體來說，有以下三方面影響：
1.煙草工業企業稅負下降，凈收益增加
增值稅稅率從16%降至13%，煙草工業企業增值稅稅負率可以降低2.29%（16%/1.16-13%/1.13=2.29%），收入可以增加2.3%（1/1.13-1/1.16=2.3%），但支撐生產的原材料成本也會相應提高。由于增值稅是價外稅，不計入企業的成本計算過程，所以對于企業的盈利水平沒有影響，但是由于企業的銷項稅會降低，而且降低的幅度大于進項稅增加的幅度，所以企業實際繳納的稅金會減少，稅負率會降低，最終可以增加企業的現金流量。
這種影響取決于原材料成本占產品成本的比重和毛利，一方面，原材料成本占產品成本越低，效益提高也就越明顯；另一方面，在中間投入相同時，企業的生產效率越高，最終產出越多，其增值稅稅負也會越低。2018年全國煙草工業企業不含稅調撥收入達到9000億元，測算增值稅稅率從16%下調為13%后，今年將使全國煙草工業增值稅減少170億元左右，同時為煙草工業企業分別帶來120-130億元左右的凈收益和現金流量。
2.對煙草商業企業影響不大
作為中間流通環節的煙草商業企業，增值稅只是代國家暫收的金額，最終都要上繳國家，所以對企業的最終盈利沒有太大影響。同時由于購進卷煙的含稅調撥價和銷售卷煙的含稅批發價都維持不變，所以增值稅稅率調整前后商業企業的進銷差是沒有變化的，發生變化的就是上繳國家的增值稅稅額減少了。而由于增值稅減少，對7%的城建稅和 3%的教育附加費會產生一定影響。另外，對卷煙消費者來說，因為增值稅稅率調整沒有降低卷煙零售價，所以卷煙消費者也享受不到什么利益。而其他實現動態調整的商品，比如汽車、手機、汽柴油價格也將隨增值稅下調而下調，能給消費者帶來利益。不過長遠來看，增值稅稅率調整有利于促進企業公平競爭，降低稅負有利于激發企業活力，今后進一步簡并稅率（16%和10%合并為12%）將更加有利于防止在高稅率行業出現“高征低扣”現象，公平企業的制度待遇，影響肯定是積極正向的。
3.部分卷煙規格的價類會發生變化
由于煙草行業在此次增值稅調整中將采用靜態調整的方式，即現行卷煙含稅調撥價格、含稅批發價格保持不變，按照新的稅率調整卷煙不含稅調撥價格，將使所有卷煙的不含稅調撥價格從4月1日以后都有所提高。而目前卷煙的分類標準是依據不含稅調撥價格，所以會造成一部分處于價類邊際的卷煙規格的價類發生變化。具體如下：
（1）現行不含稅調撥價99.57元/條、98.94元/條、98.09元/條的二類煙，調整后不含稅調撥價格將相應變為102.21元/條、101.57元/條、100.7元/條，從而價類變為一類煙。共涉及23個國產卷煙規格，都是零售價180元/條的高二類煙，2018年合計銷量39.77萬箱。也就是說現行零售價180元/條的高二類煙將全部變為一類煙。
（2）現行不含稅調撥價29.87元/條、29.62元/條的四類煙，調整后不含稅調撥價格將相應變為30.66元/條、30.41元/條，從而價類變為三類煙。共涉及27個國產卷煙規格，都是零售價55元/條的四類煙，也就是說現行零售價55元/條的四類煙將全部變為三類煙，這些規格2018年合計銷量235.65萬箱，占四類煙總銷量的36.8%，其中有6個銷量超過10萬箱的大單品。
（3）現行不含稅調撥價16.49元/條的五類煙，調整后不含稅調撥價格將變為16.93元/條，價類變為四類煙。共涉及19個國產卷煙規格，都是零售價30元/條的五類煙，將全部變為四類煙，這些規格2018年合計銷量94.09萬箱，占五類煙總銷量的比重高達65%，其中大部分是年銷量超過萬箱的低檔煙大單品。
由此可見，增值稅稅率調整后，現行零售價180元/條的二類煙將變為一類煙，現行零售價55元/條的四類煙將變為三類煙，現行零售價30元/條的五類煙將變為四類煙，只有調撥價最高的高三類煙調整后仍是三類煙。由此將給國產卷煙在價類分布上帶來局部較大變化：四類煙年銷量將從640萬箱左右減少到不到500萬箱，如果再加上部分產品提價“四轉三”，2019年四類煙銷量有可能降到400萬箱以下；五類煙年銷量將從145萬箱減少到50萬箱以下。這樣四五類煙規模急劇減少后，在統計上將失去意義，由此可能引發2019年行業將實施卷煙分類標準的重新調整，而價類標準調整又可能帶來消費稅稅率的調整。對此可能的一系列煙草財稅政策“連鎖反應”，各煙草企業要保持高度關注，緊盯政策變化，提前作出預案，未雨綢繆加強調整和應對。
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